Büyük ve küçükbaş canlı hayvan alımlarında uygulanacak KDV oranı hk.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01/KDV-2:2007/

Konu : Küçükbaş ve büyükbaş canlı hayvan

teslimlerinde uygulanacak KDV oranı

……………………………………………….

İlgi :……/2007 tarih ve …. sayılı yazınız.

İlgide kayıtlı yazınız ile 2007 yılı için Yüksek Komiserler Kurulu kaynaklı Koyun ve Keçi Yetiştiriciliği Projesi kapsamında Genel Müdürlüğünüzce gerçekleştirilecek büyükbaş ve küçükbaş canlı hayvan alımlarında uygulanacak KDV oranı hakkında Vergi Dairesi Başkanlığımızdan görüş talebinde bulunulmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28’inci maddesinde; “Katma değer vergisi oranları vergiye tabi her bir işlem için %10’dur. Bakanlar Kurulu bu oranı dört katına kadar artırmaya, %1’e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.

Bu madde hükmüyle Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayanılarak yayımlanan 2002/4480 sayılı Kararname ile, katma değer vergisi oranları; kararname eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan mal ve hizmetler için de %18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararname eki (I) sayılı listenin 4’üncü sırasında “Buğday, arpa, mısır, yulaf, çavdar, darı, çeltik, soya, kuru fasulye, kuru barbunya, kuru bakla, nohut, mercimek, küçük ve büyükbaş hayvanlar (arılar dahil) ile küçük ve büyükbaş hayvanların etleri ve bağırsağı (bunların herhangi bir katkı maddesi kullanılarak imal edilen ürünleri hariç), zeytinyağı, patates, kuru soğan, sarmısak, zeytin” yer almaktadır. Bu listenin sonunda “…1, 2/b ve 4’üncü sıralarda yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde Kararnamenin 1’inci maddesinin (c) bendinde öngörülen vergi oranı (%8)’nın uygulanacağı; perakende safhadaki teslimden maksadın, teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılması olduğu; ürünleri, aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimlerin de perakende teslim sayılacağı” belirtilmektedir.

Diğer taraftan, 2007/12143 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01/06/2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, “22/12/2006 tarihli ve 2006/11437 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin; 01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05 pozisyonlarında yer alan hayvanlar ile 01.06 pozisyonunda yer alan (yalnız tavşanlar, geyikler, dağ keçisi, keklik, devekuşu, bıldırcın, çulluk, yabani ördek ve kazlar, sülün, beç tavuğu) hayvanlar” (II) sayılı listeye eklenmiş, ancak söz konusu listenin sonunda, bu bölümdeki malların (I) sayılı listede yer alması halinde, (I) sayılı listede belirlenen oranların uygulanacağı ifade edilmiştir.

Buna göre; ilgide kayıtlı yazınızda belirtilen ve 2002/4480 sayılı Kararname eki (I) sayılı listede yer alan büyükbaş ve küçükbaş hayvanların toptan teslimi % 1 oranında; ancak Genel Müdürlüğünüzün gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmaması halinde söz konusu hayvanların teslimi perakende teslim kapsamında değerlendirilerek %8 oranında katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgilerinize arz ederim.

Değerli okurlar, hatırlarsanız "Babana bile faizsiz borç veremezsin" başlıklı yazımda "Şahıs ortakların şirketlerine verdikleri borçlar" konusuna dikkat çekmiştim. Bu yazı sonrasında aslında belirtmiş olduğum halde çok sayıda soru gelince ilave açıklama yapma gereği duydum. Şimdi bu konuyu biraz açalım.

Gelir Vergi Kanunu'nda 5615 sayılı kanunla yapılan değişiklik

Günün sözü:

"Babanı şahsi servetinden gör"

Maliye

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesindekine benzer bir düzenleme de Gelir Vergisi Kanunu'nda yapıldı. Artık gelir vergisi mükellefleri de ilişkili kişi ve kurumlara mal veya hizmet satar ya da alırken, kiralama, ödünç verme, ücret, ikramiye ödemelerinde bu hükümleri dikkate almak zorundalar.

Teşebbüs sahibi ifadesi
Kanunda "teşebbüs sahibi" gerçek kişilerin emsale uygunluk ilkesine aykırı işlemlerinin örtülü kazanç dağıtımı sayılacağı belirtilmektedir.

18.11.2007'de yayınlanan Transfer Fiyatlaması Tebliği'nde, "teşebbüs sahibi" ifadesi ile ticari ve zirai kazanç yönünden gelir vergisine tabi gerçek kişiler ile adi ortaklıkların ortakları, kolektif şirketlerin ortakları, adi ve eshamlı komandit şirketlerin komandite ortaklarının kastedildiği belirtilmiştir.

Şahsi servetten verilen borçlar
Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı üzere teşebbüs sahibinin şahsi servetinden verdiği borçlar için bir uygulama yapılması mümkün olmayacaktır. Yine aynı şekilde, ticari ve zirai kazançlar dışındaki şahsi kazançların ortağı olduğu işletmeye borç olarak verilmesi bu açıdan bir problem yaratmayacaktır.

Ancak ortaklığa verilen borç gerçek kişi ortağın ticari veya zirai işletmesinden elde ettiği kazançlardan kaynaklanıyorsa, ortak, transfer fiyatlaması yönüyle eleştirilebilecektir.

Ortağı olduğu şirketten faiz almayan ortağa ceza
Değerli okurlar, yukarıdaki açıklamaların Türkçe meali şudur: Ticari veya zirai şahsi kazancı olan bir kişi, ortağı olduğu bir şirkete borç verir ve bu borç nedeniyle de faiz almaz ise vergi, ceza ve faiz ödemek zorunda kalabilecek.

Ortaklar cari hesabı incelenme sebebi olabilir
Değerli okurlar, ortakların şirketlerine verdikleri borçlar da, şirketten aldıkları borçlar da vergi incelemesine alınma sebebi olabilir.

Ortak şirkete sermaye koyma yerine sürekli şirketini verdiği borçlarla finanse ediyor ve bu paraların kaynağını vergilenmiş kazançlarıyla izah edemiyorsa en azından incelenecektir. Çünkü böyle bir durum inceleme elemanlarında şirketin bir kısım kazançlarının şirket kayıtlarında gösterilmeden ortağa aktarılmakta olduğu şüphesi yaratacaktır.

Şirket ortağına sürekli borç veriyorsa, inceleme elemanları şirketin kayıtdışı harcamalarının bu yolla yapıldığı (örneğin açıktan ücret ödendiği) şüphesine kapılabileceklerdir.

Şirketteki ortaklar cari hesabı, borç veya alacağa işletilen/işletilmeyen faiz ve/veya kur farkı açılarından da örtülü kazanç dağıtımı ve örtülü sermaye sorgusunun sebebi olacaktır.

Örtülü kazanç dağıtımında nüfuzu altında bulundurma kavramı
Değerli DÜNYA okurları, son zamanlarda yapılan bazı incelemelerde sürekli aynı yerden mal alındığı gerekçesi ile tedarikçilerin ilişkili kişi sayılarak tarhiyat yoluna gidildiği müşahede edilmektedir. Yapılan eleştirilerde tedarikçi Türkiye'den bir şirket veya yurtdışındaki uluslararası faaliyet gösteren bir şirket olabilmektedir. Bu yaklaşımın doğru kabulü mümkün değildir.

Böyle bir yaklaşım tüm şirketleri birbiriyle ilişkili saymak sonucuna götürür ki mantıken bunu ileri sürmek mümkün değildir.

Biz bu yaklaşımın bariz bir yorum hatası olduğunu düşünüyoruz. Mevcut ve kaldırılan düzenlemedeki hiçbir ifadenin bu yoruma imkan veremeyeceği kanaatindeyiz.

Tabiidir ki bazı durumlarda tedarikçi ile de nüfuz ilişkisi tesis edilmiş olabilir. Ancak sadece sürekli olarak aynı yerden mal alıyor olmak nüfuz ilişki yaratmıştır denemez.

Bir başka incelemede aynı malı tüm 3. kişilere aynı fiyattan satman gerekirdi şeklinde bir yaklaşımla örtülü kazanç dağıtımı tarhiyatı yapılmıştır. Ne yazık ki uzlaşmada da sorun çözülememiş ve konu yargıda tartışılmaya başlanmıştır. Bazen çok güçlü argümanlar bizleri ürkütüyor

Değerli okurlar yukarıda bahsi geçen türden tarhiyatları yargıya taşıdığımızda korkuya kapılıyoruz. Neden diyeceksiniz. En zor anlatılan şeyler çoğunlukla en kolay, en bariz konularda olabiliyor. Çünkü bazen konu ilkokul münazaralarındaki süt siyah mı, beyaz mı tartışmalarına benzeyebiliyor. Gelin de beyazı tarif edin. Beyazın beyaz olduğu ispatlamaya çalışın. Kredi faizleri konusunda hep birlikte yaşamadık, eşeği hep birlikte kaybedip, sonra bulup sevinmedik mi?

Zeki GÜNDÜZ
YMM, PricewaterhouseCoopers Vergi Hizmetleri Ortağı
zeki.gündüz@dunya.com
18.04.2008

Günün sözü:
"Baban bile olsa tanıma"

Maliye

Değerli okurlar, hatırlarsanız 05.12.2007 tarihli yazımda yeni "Transfer Fiyatlaması Tebliği" üzerinde durmuş ve yazımın 8. maddesinde, "Şahıs Ortakların Şirketlerine Verdikleri Borçlar" konusuna dikkat çekmiştim. Yazımın sonunu da bu konuyu başlı başına ayrı bir yazı konusu yapacağımı belirterek bitirmiştim. Şimdi bu konuyu biraz açalım.


Gelir Vergi Kanunu'nda 5615 Sayılı Kanunla Yapılan Değişiklik

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesindekine benzer bir düzenleme de Gelir Vergisi Kanunu'nda yapıldı. Artık gelir vergisi mükellefleri de ilişkili kişi ve kurumlara mal veya hizmet satar ya da alırken, kiralama, ödünç verme, ücret, ikramiye ödemelerinde bu hükümleri dikkate almak zorundalar.

Teşebbüs Sahibi İfadesi

Kanunda "teşebbüs sahibi" gerçek kişilerin emsale uygunluk ilkesine aykırı işlemlerinin örtülü kazanç dağıtımı sayılacağı belirtilmektedir.

18.11.2007'de yayınlanan Transfer Fiyatlaması Tebliğinde, "teşebbüs sahibi" ifadesi ile ticari ve zirai kazanç yönünden gelir vergisine tabi gerçek kişiler ile adi ortaklıkların ortakları, kolektif şirketlerin ortakları, adi ve eshamlı komandit şirketlerin komandite ortaklarının kastedildiği belirtilmiştir.

Teşebbüs Sahibinin Teşebbüsten Kazandığı Tutarları Borç Vermesi

Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı üzere teşebbüs sahibinin şahsi servetinden verdiği borçlar için bir uygulama yapılması mümkün olmayacaktır. Yine aynı şekilde, ticari ve zirai kazançlar dışındaki şahsi kazançların ortağı olduğu işletmeye borç olarak verilmesi bu açıdan bir problem yaratmayacaktır.

Ancak ortaklığa verilen borç gerçek kişi ortağın ticari veya zirai işletmesinden elde ettiği kazançlardan kaynaklanıyorsa, ortak, transfer fiyatlaması yönüyle eleştirilebilecektir.

Ortağı Olduğu Şirketten Faiz Almayan Ortağa Ceza

Değerli Dünya okurları, yukarıdaki açıklamaların Türkçe meali şudur: Ticari veya zirai şahsi kazancı olan bir kişi, ortağı olduğu bir şirkete borç verir ve bu borç nedeniyle de faiz almaz ise vergi, ceza ve faiz ödemek zorunda kalacak.


İlişkili tanımında uç noktalar

- A kurumuna ortak (J) ile ilişkili (L) kurumunun ortak olduğu AB kurumunun YK başkanı (Ş)'nin üye olduğu (AC) derneği ilişkili olarak değerlendirilmiş.

İlişki tanımında uç noktalar

İlgili bulunan gerçek kişiler

- Kurumun ortakları ile "ekonomik" ve "sosyal" olarak ilişkisi bulunan gerçek kişileri ifade etmektedir.

- Tebliğ sah. 8


Zeki Gündüz
YMM, PricewaterhouseCoopers Vergi Hizmetleri Ortağı
zeki.gündüz@dunya.com
14.12.2007

ORTAĞA OLAN BORÇLARIN BEYANI

SORU: Açıklamalarınız için çok teşekkür ederim. Kurumlar Vergisinde Form Sorunları" başlıklı yazınızın bir bölümünde "işletmeye yük getirmeyen borçlanmalara tabloda yer verilmeyecektir" diyorsunuz. Bu işlem " ortaklar tarafından şirkete verilen ödünç paralar eğer bir yük getirmiyorsa tabloya yazılmayacaktır" olarak değerlendirilebilir mi? Tekrar teşekkür eder, iyi çalışmalar dilerim.(A. Çelik)


YANIT: Söz konusu formdaki sorularda örtülü sermayeye ilişkin olarak, kuruma kur farkı, faiz vb. türde maliyeti olan borçlara yer verilmesi yeterlidir. Çünkü bu tür, ortaktan YTL cinsinden ve faizsiz alınan borç tutarı, özkaynağın üç katını aşsa dahi, kanunen kabul edilemeyen bir tutar söz konusu olmayacaktır. Anladığım kadarı ile bu Formun amacı, kurumun ilişkili kişilerini, işlemlerini veya borçlanmalarını tanımak olmayıp, kurumun Kanunun örtülü sermaye veya transfer fiyatlandırması düzenlemelerinin kapsamındaki işlemlerini öğrenmektir. Öte yandan Transfer Fiyatlandırmasına ilişkin Genel Tebliğin 7.1 maddesinde "kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle bir hesap dönemi içinde yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak" söz konusu formun doldurulup beyanname ekinde verileceğinin açıklanması da görüşümüzü doğrulamaktadır. (B Doğrusöz)

15 Nisan 2008
Hüseyin İrfan FIRAT Personel ve İnsan kaynakları Yönetimi Danışmanı
hifirat@insangucu.com.tr

100 Soruda Şirketler İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberi

Lütfen aşağıdaki linki tıklayınız....
http://www.kokbulut.com/doc/(100%20SORUDA%20.pdf

11 Nisan 2008 CUMA
Resmî Gazete
Sayı : 26844

Maliye Bakanlığından:

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 109)

Söz konusu tebliğe ulaşmak için; lütfen aşağıdaki linki tıklayınız.

http://www.muhasebenet.net/teblig_mb_kdv%20genel%20tebligi%20109.html

İşverenlerin İşyeri Hekimi Çalıştırma Zorunluluğu

VERGİ HAFIZLIĞI SINAVI

Şaşkın şaşkın bakmayın öyle, sonuncusu geçtiğimiz hafta yapıldı 29-30 Mart Vergi Hafızlığı Sınavı. Kimisi hafız oldu kimisi NAhafız. Hafızlığı verenlere hayırlı olsun, olmayanların canı sağolsun. Yolun başındakilerin de Allah yardımcısı olsun.

Evet, arkadaşlar sürprizlerle dolu bir yeterlilik(!) sınavı daha atlatıldı. Herkese geçmiş olsun. Yurdun dört bir yanından binlerce adayın katıldığı dev bir sınav organizasyonu(!). 81 vilayetten denizleri dağları aşıp üç güzide şehrimizde toplanan fedakâr adayların cefakâr öyküsü. KADER ANI..

Evet, uzun ince bir yoldur bu yol. Gecesi gündüzü olmayan. Kimisi aldığı asgari ücretin birkaç katını kurslara yatırmıştır, kimisi üç ay öncesinden işinden ayrılmıştır, kimisi ailesinden eşinden, çocuğundan soyutlamıştır kendini sınava girip yeterli olduğunu kanıtlamak için. Balyoz gibi kitaplar arasında uykusuz geçen geceler gündüzleri izler.. Yeterlilik kavramı da üzerinde düşünülecek bir kavramdır aslında. Kime göre neye göre yeterlilik? Yeterliliğimize karar verenler kendileri yeterince yeterliler mi acaba? Subjektif bir kavramdır yeterlilik. Kimine sivrisinek saz kimine davul zurna az misali.. Bilimle de tezattır aslında yeterlilik. Bilim her şeyi yetersiz bulur hep daha iyiyi arar araştırır. Yeter demek yolun sonudur, son duraktır yaşamda.. Oysa bilim hep daha fazlasını ister gözü açtır bilimin yeter demek yoktur onun lugatında. Sürekli gelişim ve değişim vazgeçilmezidir. O yüzden bu sınava yeterlilik demek bilime tezat oluşturur. Mesleki Gereklilik sınavı denilebilir belki. Ha gerekli midir değimlidir o da tartışılır. Ama ben daha güzel bir başlık buldum. Sınavın amacına ya da içeriğine uygun. Çünkü bu sınavlar ne yeterlidir ne de gereklidir.. VERGİ HAFIZLIĞI SINAVI..

Kur’anı ezbere okuyana hafız denir biliyorsunuz.114 sureyi 6666 ayeti ezbere okuyan hafız oluyor, Allah kabul etsin. V.U.K.-G.V.K-K.V.K.-K.D.V.-ÖTV-AATUHK-BK-TTK-İK-SSK-BAĞKUR…vs 1000 in üzerinde maddesini, fıkrasını ve bendini ezbere bilenlere de VERGİ HAFIZI denebilir sanırım..(!)

Takoz gibi kitaplar arasında binlerce maddeden oluşan kanunlar. Ve ne hikmettir ki o maddeler içindeki cümleler arasında onlarca virgül gizlidir, cümlenin sonu hiç gelmez sanırsınız, uzar da uzar. Tam bitecek sanırsınız (ve-veya) girer araya, daha da öfkelenir, hızlanır alır başını gider de gider.. Okurken boğazınız kurur, diliniz dolanır, gözleriniz yukarı aşağı kayar, cümlenin başını unutmamak ve anlamını anlamak için. Onlar hüküm ifade eder. Onlar yeterliliğin göstergesidir, baş şartıdır. Onları hatim edip ezbere bilmezseniz bu meslekte yeterli değilsiniz demektir. Gereklimi diye sorulmaz, yeterlimi diye sorulur ama yetmez.. Kader anı gelir, kaderinle baş başa kalırsın sınav salonunda. Binlerce kanun maddesinden 3 ya da 4, bilemedin 5 madde soru diye önüne serilir. Kıyıda köşede olanlar tercih nedenidir.Kimisi istiareye yatar bir gece önceden hangi maddeler gelir sınavda diye. Kimisi şansına güvenir gözünü kapayıp parmağıyla rastgele seçer kanunları. Kimisi de daha bilimsel yaklaşır olaya geçmiş sınav sorularından istatistikler çıkarır kendine soru tahminleri yapar bunlar geçen sınavda gelmiş o zaman şunlar da bu sınavda gelebilir der altıncı hissine de güvenerek.. Olağan üstü hal ilan edilmiş aykırı yöntemler geliştirilmiştir. Eee ne demişler çaresizseniz çareSİZsinizdir..

Çünkü onların amacı başkadır, mesleki yeterliliği ölçmek ya da meslek mensubu yapmak değildir gayeleri. 1000 kişiden 900 ünü nasıl ters köşe yaparım, diskalifiye ederimdir amaç. Hatırı sayılır bir rant da vardır aslında işin ucunda,matematikleri ve muhasebeleri güçlüdür ne de olsa onlar yeterliliğini ispatlamışlardır. 1000 kişiyle 1 ders sınav ücreti çarpılır hesaplar yapılır. Sen hatasız yaptım desen de 100 alan görülmemiş duyulmamıştır pek literatürde. 100 Allah ın 90 peygamberin 80 TURMOB un 70 TESMER in 60 da bir zahmet senindir sınavlarda hayrını gör ve kıymetini bil. İtiraz edersin, itinayla itiraz bedeli alınır ve red olunur. Hadi canım bir dahaki sefere denir ve yollanır. Yenilen pehlivan güreşe doymazmış,tavlada yenilmiş gibi koltuğunun altına verirler takoz kitapları.. Koskoca Yeminliler Profesörler yanlış kağıt okur mu hiç densiz.(!) Haddini bil; Tesmer’e karşımı geliyorsun sen? Mimlenmek mi yoksa gayen? Kahraman mı olacaksın?

Neyse biz haddimizi aşmadan sınav salonuna geri dönelim. Yer Ankara Siyasal Bilgiler Fakültesi.Sınava gireceğimiz ders herkesin korkulu rüyası olan Vergi Hukuku. İnce bir ayrıntı da bu sınavda koskoca siyasal bilimler fakültesi yetersiz gelmiş ve hemen yanındaki hukuk fakültesi adayların hizmetine açılmıştır. Düşünün sınavdaki yığılmayı ve geriden gelen aday kitlesini. Vergi,maliyet ve denetim sınavın başrolünü paylaşıyorlar. Son nefesler tutulmuş 3 Fatiha 1 ihlâs okunmuştur artık. Allah yardımcımız olsun. 6 kanundan birinci dereceden müteselsilen sorumlusunuzdur bu sınavda(!) VUK,GVK,KDV,KVK,AATUHK,ÖTV… Her kanundan bir soru gelse 6 soru eder ki bu adetleri değildir pek. Ya 3 soru sorarlar ya 4,bilemedin 5 toplamda. Yani her halükarda 1-2 kanundan soru gelmeyecek demektir bu. Yani 2 kanunun maddelerini haybeden ezberlemiş olacaksınız. Fazla mal göz çıkarmaz diyebilirsiniz ya da sınav geçmek için mi öğreniyorsunuz diyebilirsiniz. Belki haklısınız ama dersimiz ya da amacımız öğrenmek değil ezberlemek; çünkü format öyle. Yeterlilik sahibi büyüklerimiz öyle uygun görmüşler elden bir şey gelmez.. Hangi kanundan çıkacak diye soruyorsanız e onu da siz bulacaksınız yatsaydınız akşam istiareye kardeşim. Yok riske atmayacağım ben diyorsanız buyurun hodri meydan. Aynı günde sınava gireceğiniz denetim, meslek hukuku ve genel hukuk derslerinin binlerce ezber maddesinden yer kalmışsa beyninizde riske atmamak akıllıca olur tabi..

Soru kâğıtları dağıtılır ve besmele çekilerek korka korka sorulara göz atılır. Bu aşamada 4 ayrı aday hali tespit edilmiştir. 1.grup adaylar yüzde 50 lik kısmı oluştururlar ve soruları görür görmez kalem kâğıdı bırakıp ellerini başlarına koyarak lanet okurlar içlerinden. Ezberleyemedikleri kanun maddeleri için ya da yanlış soru tahminleri için suçlarlar kendilerini. Çünkü soruların hiç biri göz kırpmıyordur onlara. Ohlanıp,pohlanırlar bir an önce terk etmek isterler salonu ama kolay değildir öyle. 30 dk dışarı çıkma yasağı devrededir. Geçmek bilmez ne zordur o bekleyiş. Ceza gibi gelir bekleyene. Kimisi derin düşüncelere dalar dört ay sonraki sınav için soru tahminleri üretmeye başlamıştır kafasındaki keşkelerle birlikte. Keşke şuna baksaydım keşke bunu ezberleseydim keşke..keşke..keşkeler hiç bitmez.Bazıları daha soğukkanlıdır çünkü deneyimlidir bu arkadaşlar. Son pişmanlığın fayda etmeyeceğini bilirler ve moral motivasyonlarını yüksek tutmak zorundadırlar çünkü daha girecekleri sınavları vardır gün içinde. Zaman çok önemlidir ve bu sınavdan erken çıkmak diğer sınav için avantaj teşkil etmektedir. Zira birkaç kanun daha ezberleme şansları olacaktır ya da tekrar yapma. Pozitif bir bakış açısı tebrik etmek lazım polyannacıları..

2.grup adaylar yüzde 30 luk kısmı oluştururlar. Sorulan 4 sorudan 1 tanesini tutturmuşlardır ve eğer iman kuvvetiyle bir soruyu daha cevaplayabilirlerse 50 alıp kefeni yırtabileceklerini düşünürler. Onların durumu daha kritik ve heyacanlıdır aslında. En azından bir ümitleri vardır ve ümit,fakirin ekmeğidir. Allah yardımcıları olsun.

3.grup adaylar yüzde 10 luk kısmı oluştururlar ve gün onların günüdür. Çünkü bütün kanunları ezberlemek yerine nokta atışı yapmışlar ve doğru soru tahmininde bulunmuşlardır. Bunu nasıl becermişlerdir bilinmez. İlahi güçlerimi,şanslarımı,altıncı hislerimi yoksa tüyolarımı güçlüdür? Ne olursa olsun mutlu sona ulaştıkları için tebrik etmekten başka şey gelmez elden.

Ve son grubumuz olan 4.grup adaylar yine yüzde 10 luk kısmı temsil eder. Vergi hafızı olunmaz vergi hafızı doğulur sözü onlar için geçerlidir onlar bu iş için yaratılmışlardır. Ama onlara da çok gıpta etmeyin anormal olan siz değilsiniz onlar. Düşünsenize o kadar gerekli gereksiz kanun maddesini beyninizde taşıdığınızı. Ayaklı kanun gibi.Beyni dolduran o kadar bilgiyi bir de boşaltması var, dile kolay. Hergün hafızlık sınavı olsa ne ala, dükkân senin..

Sorulara göz attığınızda bu soruları cevaplamak bu meslek için yeterli olunduğu anlamınamı geliyor diye sorabilirsiniz kendinize. Vergi cezası hesaplama, yoklama yapanlar, kurumlar vergisinde vergi kesintisi yapanlar ve KDV de emsal bedel ve ücret. Bunlar mıdır onca önem arzeden konu ve kanun arasından seçip önümüze sunduğunuz? Bu mudur yeterliliğin ölçüsü?Marifetmidir kıyının köşenin tozunu alır gibi uç noktalardan soru sormak? Gerekli midir bunları ezbere bilmek? Yaşattığınız hayal kırıklıklarıyla mı mutlu oluyorsunuz siz? Kırılan umutlar, boşa giden emeklermi yoksa sizi besleyen? Tebrikler bu seferde başardınız. Bu sınavlarda bizden ezbere istediklerinizi eminiz siz ezberinizde tutuyor ve bir çırpıda sayıyorsunuzdur..(!) Yoksa bu yeterlilik denilen şey köprüyü geçene kadar mı?

Bilişim teknolojisi bu kadar ilerlemişken ve ulaşmak istediğiniz her şey elinizin altında bir tık uzağınızdayken bunca kanunu kafamızda istifleyip taşımak caizmidir,akılcımıdır acaba? Özünü anlayıp yorumlayabilmek midir önemli olan yoksa? Sanmayın ki biz stajyerler mesleki eğitime bilgiye karşıyız. Aksine sürekli mesleki eğitim ve bilgilenmenin bu mesleğin vazgeçilmez unsuru olduğunun bilincindeyiz. Bizi isyan ettiren ezbere dayalı bir sistemde at yarışı gibi koşturulmamızdır. Özünden sapılıp şekilciliğe prim verilmesidir. Peki ne pahasına?

Mesleki pasta bölünmesin, yeni meslek mensubu yetişmesin, yetişenler alınmasın. Amaç meslek mensubu yapmak değil yapmamaktır, elemektir. Bir yandan SM leri tek sınavla hemen SMMM yapalım, ticaret lisesi mezunuyla üniversite mezununu aynı unvan altında birleştirelim zihniyeti, diğer tarafta üniversite mezunu adayların mesleğe girişlerini zorlaştırıcı uygulamalar. Uluslararası arenada bu mudur bu işin raconu? Ezbere dayalı sınav sistemiyle elemek midir genç umutları?

Hiç sanmıyoruz. Aksine okuduğunu anlayan, anladığını ifade edebilen, bilmediğini araştırıp sorgulayabilen, uygulayabilen nitelikli meslek mensubu kazandırmak olmalıdır amaç ve sürekli eğitim ve seminerlerle beslenmelidir bu süreç. Nitekim uluslar arası geçerliliğe sahip olan sertifikalar ve unvanlar (CIA,CMA,CFA, vb .) bu amacı güderler. SPK nın lisanslama sınavları da bu şekildedir. Sınavlar çoktan seçmeli test usulüdür ve ezbere değil anlam ve farkındalığa dayalıdır. Bizde 60 olan baraj onlarda 70 dir belki ama sistem bizimkinden daha mantıklı ve akılcıdır. Üstelik bu sınavları vermiş olmanız ve belgeyi almış olmanızla iş bitmiyor. Belge sahibi meslek mensupları belirli aralıklarla (4 senede 1) yeterliliklerini ispatlamak ve bunu belgelemek zorundadırlar. Belirli saatlerde mesleki eğitim ve seminerlere katılarak bilgilerini tazelemek,güncellemek gereklidir. Sürekli mesleki eğitim standardı bunu gerektirir.

Bizden ezbere bir çırpıda saymamızı istediğiniz kanun maddelerini hanginiz ezbere biliyor ve sayabiliyorsunuz. Piyasadaki yeterliliğini ispatlamış mali müşavirlerin hangisi ezberinde saklayabiliyor bu kadar ayrıntıyı? Bizden istediklerinizi şuan sizlere sorsak sayarsınız eminiz bir çırpıda tüm kanunları. Aslında ne de güzel olur değil mi? Hem siz yeterliliğinizi tazelemiş olursunuz hem de biz büyük feyz almış oluruz. Bizim yeterliliğimize karar verenler söyleyin bakalım siz buna var mısınız yok musunuz?

Tomurcuk derdinde olmayan ağaç odundur…

Yazarı: NESCAFE

1-) DEFTER VE BELGELERİN İBRAZ ZORUNLULUĞU için ;

http://www.alomaliye.com/ruknettin_kumkale_defter_ibraz.htm#_ftnref22 bu linki tıklayınız...


2-) Vergi Hukukunda Defter Ve Belgelerin Kaybının Hukuki Sonuçları için;

http://www.turkhukuksitesi.com/makale_508.htm bu linki tıklayınız...

SMMM YETERLİLİK MESLEK HUKUKU SINAV SORU VE CEVAPLARI
29 MART 2008

SORU – 1 3568 sayılı Kanuna göre SMMM, ve YMM, yeterlilik sınavları kim tarafından nasıl yapılmaktadır. Sınav komisyonu kaç üyeden oluşmaktadır. Bu komisyon üyelerinin nitelikleri ve seçilme şekilleri hakkında kısaca bilgi veriniz.

CEVAP – 1 : Birlik tarafından yapılır. Sınav komisyonu 7 üyeden oluşur.Üyelerin 2’si Maliye Bakanlığını temsil eder. Diğer 3 üye Yüksek Öğretim Kurulunca teklif edilecek 5 üye arasından diğer 2 üye ise Birlikçe teklif edilecek 4 üye arasından Maliye Bakanı tarafından seçilir.

Sınav komisyonu üyeliklerine aday gösterileceklerin hukuk, iktisat, maliye, muhasebe, işletme, bankacılık, idari bilimler dallarında lisans veya lisans üstü seviyesinde mezun olmaları ve bu konularda 15 yıl çalışmış veya bu kadar süre öğretim üyeliği veya görevliliği yapmış bulunmaları şarttır.

SORU – 2 3568 sayılı Kanun ve SMMM ve YMM Odaları Birliği Yönetmeliğine göre oluşan Birlik disiplin kurulunun;

a) Teşekkülü,
b) Kurul üyelerinin seçilme süreleri ve üyeliğe kimlerin seçilemeyecekleri
c) Kurulun toplantı ve karar sayısı
d) Kurulun görevleri
hakkında kısaca bilgi veriniz.

CEVAP – 2 :
a) Birlik Disiplin Kurulu, Genel Kurul üyeleri arasından seçilecek 5 asıl 5 yedek üyeden oluşturulur. Asıl üyelerin 3’nün Yeminli Mali Müşavir olması mecburidir. Disiplin Kurulu kendi üyeleri arasından 1 başkan ve 1 başkan yardımcısı seçer.
b) Üyeler 2 yıl için seçilir. Bir dönem seçilen üye yeniden seçilebilir.Yönetim Kurulu üyeleri Disiplin Kuruluna seçilemezler.
c) Birlik Disiplin Kurulu üye tamsayısının salt çoğunluğu ile toplanır ve tamsayısının salt çoğunluğu ile karar verir. Oylarda eşitlik halinde Başkanın bulunduğu taraf üstün tutulur.
d) Birlik Disiplin Kurulu, Oda Disiplin Kurullarının kararlarına karşı yapılacak itirazları incelemek ve bu konularda gerekli kararları vermekle görevlidir.

SORU – 3 SM, SMMM ve YMM’ lerin Mesleki Faaliyetlerinde Uyulacak Etik İlkeler Yönetmeliğin de düzenlenmiş olan Zorunlu temel ilkeler nelerdir. Başlıklar halinde kısaca yazınız.

CEVAP – 3 :
- Dürüstlük
- Tarafsızlık
- Mesleki yeterlilik ve özen
- Gizlilik
- Mesleki davranış


SORU – 4 SM, SMMM ve YMM Odaları Üye Aidatları ile Birlik Paylarının Tespitine Ait Yönetmelik gereğince;
a) Birlik payının tespiti
b) Birlik payını ödeme zamanı
Hakkında kısaca bilgi veriniz.

CEVAP – 4 :
a) Üye aidatları ile Birlik Paylarının Tespiti Birlik Genel Kurulunun yetkisindedir.
b) Her oda, üç ay içinde tahsil ettiği bütçe gelirlerinden Birliğin payına isabet eden tutarı, izleyen ayın onbeşinci günü akşamına kadar Birlik adına açılmış bir banka hesabına yatırır ve ödeme belgeleri Birliğe gönderir.

SORU – 5 3568 Sayılı Kanun Disiplin Yönetmeliği “ Kararların Kesinleşmesi” hükmünü kısaca izah ediniz.

CEVAP – 5 : Birlik Disiplin Kuruluna otuz gün içinde itiraz edilmeyen ilgili Oda Disiplin Kurulu kararları, itiraz süresinin geçirilmesi ile kendiliğinden kesinleşir ve gereği ilgili Oda tarafından derhâl yerine getirilir. Süresinde itiraz edilen dosyalarda ise, Birlik Disiplin Kurulunun verdiği kararlar kesindir. Ancak, Birlik Disiplin Kurulunun itirazların reddine ait kararları, Maliye Bakanlığının onayı ile kesinleşir. İlgililer bu kararlara karşı, kararların iş veya ikametgâh adreslerine bildirim tarihinden itibaren idarî yargıya başvurabilirler.

Şu kadar ki; uyarma ve kınama cezasına ilişkin kararlar kesin olup Maliye Bakanlığının onayına tabi değildir.

SMMM YETERLİLİK MUHASEBE DENETİMİ SINAVI
29 Mart 2008 Cumartesi

Cevap1: Ticari borçlar hesabının denetiminde şu denetim prosedürleri uygulanır.

Ticari borçlar hesabı, üretim, alım-satım faaliyetleri sonucu senetli veya senetsiz her türlü borcun kaydedildiği hesaptır. Ticari borçlar hesabının denetiminde, tüm borçların kayıtlara alınıp alınmadığı, borçların işletmenin faaliyetleri kapsamında doğup doğmadığı ve değerlemelerin doğru yapılıp yapılmadığını saptamak amacıyla denetim prosedürleri uygulanır.

Denetim prosedürleri kapsamında iç kontrol sistemi incelendikten ve uygunluk testleri yapıldıktan sonra maddi doğruluk testleri yapılır.

Örnekleme yoluyla belirlenen borçlarla ilgili, satıcı faturaları, teslim alma raporları ve satınalma siparişleri incelenir ve defter kayıtlarının kontrolü yapılır. Hesaplar toplamı alınarak dönem sonu bakiyesinin aritmetik doğruluğu araştırılır. Senetli borçlar için yapılan reeskont işleminin doğruluğu, yeniden hesaplama tekniği ile kontrol edilir. Örnek olarak seçilmiş hesaplar için doğrulama mektupları gönderilir. Doğrulama mektuplarına gelen cevaplar incelenerek farkların bulunup bulunmadığı tespit edilir. Doğrulama mektuplarına cevap verilmemiş ise, satınalma ve tesellüm kayıtları, satıcı faturaları ve hesap özetleri, sonradan yapılmış ödemeler ve ilgili yazışmalar incelenir.

Ayrıca ticari borçların muhasebe sistemi uygulama genel tebliği hükümlerine uyumlu doğru sınıflandırılıp sınıflandırılmadığı ve gerekli açıklamaların dipnotlarda belirtilip belirtilmediği ticari borçların ait olduğu döneme ait olup olmadığı incelenmelidir.


Cevap 2) Denetimi tamamlama aşamaları şu şekildedir:

a) Uygulanan denetimi programlarının son kez gözden geçirilerek gözden kaçan hususların olup olmadığının tespit edilmesi
b) Denetlenen işletme yönetiminden beyan mektubu alınması
c) Bilanço tarihinden sonraki önemli olayların gözden geçirilmesi
d) Müşteri ile ilişkili olan kişi ve kuruluşlarla yapılan işlemleri belirleme ve inceleme
e) Gelecekte muhtemel belirsizliklerin değerlendirilmesi
f) Genel analitik testlerin yapılması


Cevap 3) Mal satışındaki hasılatın finansal tablolara yansıtılması için şu şartların yerine getirilmiş olması gerekmektedir.

Mal satışına ilişkin hasılat, aşağıdaki tüm koşullar yerine geldiğinde finansal tablolara yansıtılır.
a) İşletmenin malların sahipliği ile ilgili önemli risk ve getirileri alıcıya devretmiş olması;
b) İşletmenin satılan mallar üzerinde etkin bir kontrolü veya sahipliğin genel olarak gerektirdiği şekilde bir yönetim etkinliğini sürdürmemesi;
c) Hasılat tutarının güvenilir biçimde ölçülebilmesi;
d) İşleme ilişkin ekonomik yararların işletmece elde edilmesinin muhtemel olması;
e) İşleme ilişkin yüklenilen veya yüklenilecek olan maliyetlerin güvenilir biçimde ölçülebilmesi.


Cevap 4) Genel Kabul Görmüş Denetim Standartları Aşağıdaki Gibidir.

I. Genel Standartlar
1- Mesleki eğitim ve deneyim
2- Bağımsız davranma
3- Mesleki özen ve dikkat

II. Çalışma Alanı Standartları
2- Planlama ve gözetim
3- İç kontrolün incelenmesi
4- Kanıt toplama

III. Raporlama Standartları
1- Genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine uyum
2- Genel kabul görmüş muhasebe ilkelerinde değişmezlik (devamlılık)
3- Yeterli açıklama
4- Denetçi görüşü

Merhabalar